*информация размещена в ознакомительных целях, чтобы поблагодарить нас, поделитесь ссылкой на страницу с друзьями. Вы можете прислать интересный нашим читателям материал. Мы будем рады ответить на все ваши вопросы и предложения, а также услышать критику и пожелания по адресу [email protected]

Компании, занимающиеся строительной деятельностью и только приступившие к ней, вынуждены выбирать из 2-х вариантов: общая и упрощённая схемы отчисления регулярных платежей в государственную казну. При этом вопрос является не просто злободневным: так как наблюдается повсеместное расширение городов, активизация загородного строительства, бизнес в этой среде обещает стать весьма успешным и прибыльным.

Но на этапе старта деятельности предприниматели сталкиваются с необходимостью определения самой выгодной системы взаимодействия с налоговыми органами, и если нет собственного опыта, приходится обращаться к специалистам.

Отметим сразу: невозможно привести однозначный ответ, так как оптимальная форма уплаты налогов зависит от специфики строительства, объёмов, уровня доходов, особенностей взаимодействия с партнерами. Далее будет раскрыт стандартный для большинства строительных фирм вариант - УСН, являющийся достаточно экономичным по отношению к общей системе.

Базовые элементы сравнения систем

Общая схема подразумевает указание в декларативных документах НДС, а также налогов, взимаемых с имущества организаций и с полученной в результате работы прибыли. По налоговому кодексу УСН, в свою очередь, освобождает от таких лишних финансовых обязательств, как налоги на прибыль, имущество организаций, добавленную стоимость (если только какая-либо продукция не ввозится извне на территорию страны). И в этом случае нужно рассматривать две возможности выплаты налогов:

По доходам - то есть от этой суммы нужно отчислять 6%;
По доходам с вычетом расходов - ставка здесь колеблется в пределах 5-15% в соответствии со спецификой деятельности и регионом.

Естественно, для строительных организаций лучше второй вариант, так как подобные предприятия Ленинградской области всегда несут большие расходы, связанные с доставкой материалов и отдельными узкопрофильными видами услуг.

Когда УСН нельзя использовать?

Рассматриваемая система налогообложения не является универсальной, то есть она доступна не для всех объектов хозяйствования. Её не могут практиковать следующие категории строительных фирм:

Имеющие представительства и филиалы;
Если они больше чем на четверть принадлежат другим организациям;
Если за один отчётный период численность задействованных работников превысила сотню человек;
Иностранные компании;
Если по бухгалтерскому учёту остаточная стоимость активов организации больше 100 миллионов рублей;
Если к концу отчётного периода общая сумма доходов получилась больше 60 миллионов рублей.

Таким образом, организации, которые не относятся к категории генеральных подрядчиков, могут успешно использовать систему налогообложения по доходам с вычетом расходов - такой вариант предлагает облегчённую форму ведения бухгалтерской, налоговой документации. Если сравнивать по цифрам с общей схемой налогообложения, экономия получается значительной, и к тому же законодательные требования в этом сегменте не такие жёсткие.

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
территориальной разрозненностью объектов строительства;
природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве , в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
формируется развернутая пообъектная аналитика;
часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства ;
возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
существуют иные учетные особенности.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье .

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2016 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
схемы формирования резервов;
механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так , чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Компания «ДжиАр Аудит» предлагает строительным компаниям переход и ведение учета на упрощенке – выгодное предложение для больших дел.

Налоговый кодекс РФ не может предусмотреть все множество ситуаций, которые возникают в реальной жизни строительных организаций. Но большинство проблем возникает у тех организаций, которые ведут строительство хозяйственным способом. Что делать, если после начала строительства организация приняла решение о переходе на УСН?

На сегодняшний момент достаточным условием для предоставления строительной организации возможности платить налоги по упрощенке, является максимальный доход за год, не превышающий двадцати миллионов рублей. В соответствии с тем же кодексом, юридическое лицо не может отказаться от предоставления документов об учетной политике. Налоговое законодательство нашей страны позволяет предприятиям, работающим по УСН не вести бухгалтерский учет, но вместо этого они должны вести книгу, в которой будут указываться расходы и доходы, а также имеющиеся в распоряжении основные средства.

Объекты обложения налогами для строительных организаций с УСН

Объектом обложения налогом следует считать любые получаемые организацией доходы. Но это не единственный возможный вариант и руководитель предприятия может принять решение об уплате разности, которая получается между полученными за учетный период доходами и затраченными за это же время денежными средствами. Такой вариант обложения налогом целесообразен при больших расходах, которые превышают шестьдесят процентов от получаемой прибыли. Но, прежде чем выбрать для себя наиболее приемлемый объект налогообложения, следует учесть, что изменить его вам не удастся в течение трех лет с того момента как начала действовать УСНО.

Каждый плательщик налогов имеет право самостоятельно выбрать для себя объект налогообложения. Если организация участвует в договоре по управлению ей на доверительной основе или совместной деятельности, то они должны использовать систему доходы минус расходы для уплаты налогов.

Порядок заполнения учетных документов

Порядок заполнения учетных документов, а в частности – книги расходов и доходов, позволяет вести записи в электронной форме и от руки. При ведении учета следует учитывать расходы денежных средств, которые были уплачены на «входной» НДС поставщикам, поскольку этот вид налога организация, работающая по упрощенке, не может вычитать из своего бюджета. Юридические лица, осуществляющие свою деятельность в строительной сфере, имеют право заменить налог на имущество, ЕСН, налог на прибыль и НДС на единый налог.

НК РФ определяет, что строительные организации, которые в своей деятельности используют упрощенку, освобождаются от уплаты НДС, однако могут уплачивать данный вид налога при ввозе строительных материалов на таможенную территорию страны. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна проводиться всеми строительными организациями в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, сейчас подрядчик может не выставлять своим заказчикам счет-фактуру, поскольку эта обязанность, а также необходимость вести книгу полученных и выставленных счетов ложится на плечи тех плательщиков сборов и налогов, которые обязаны уплачивать в бюджет государства все виды налогов, включая НДС. Из бюджета также не следует вычитать НДС по услугам, товарам и работам, имеющим производственное назначение. Но такая особенность относится только к тем организациям, которые перешли на упрощенку.

Компания «ДжиАр Аудит» предлагает строительным компаниям услуги по переходу и ведению бухгалтерского учета на упрощенке. Мы всегда находим выгодные для вас решения!

В договоре строительного подряда указано, что субподрядчик напрямую (минуя подрядчика) компенсирует генподрядчику затраты, связанные с использованием субподрядчиком при проведении строительных работ тепло-, электроэнергии (по показаниям счетчиков согласно утвержденным тарифам) и воды (на основании акта). Вправе ли организация-субподрядчик принять такие расходы при «упрощенке» (объект налогообложения «доходы минус расходы»)?

Да, вправе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ.

Согласно данной статье, к материальным расходам отнесены затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий и др.

Таким образом, расходы субподрядчика по компенсации генподрядчику стоимости потребленных субподрядчиком тепло- и электроэнергии на основании показаний счетчиков, а также воды на основании акта могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».

Можно ли учесть организации-подрядчику расходы по аренде общежития для проживания строителей при применении упрощенной системы?

Да, можно.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении налоговой базы могут учитывать расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

Указанные расходы должны отвечать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в том числе должны быть осуществлены для предпринимательской деятельности налогоплательщика.

В связи с изложенным организация-подрядчик, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы может учесть расходы по аренде общежития для проживания строителей.

Организация, применяющая «упрощенку», является заказчиком-застройщиком. Под строительство объекта приобретается земельный участок, находящийся в муниципальной собственности. Вправе ли организация включить в расходы затраты на приобретение участка?

Нет, не вправе.

Перечень расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ и носит ограниченный характер.

В связи с тем что расходы на приобретение земельных участков в указанной статье не предусмотрены, учитывать эти расходы при определении налоговой базы по единому налогу нельзя.

Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела автокран. Можно ли учесть в расходах затраты на ОСАГО (объект налогообложения «доходы минус расходы»)?

Нет, нельзя.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на обязательное страхование имущества и работников на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Учитывая, что расходы на обязательное страхование ответственности данной статьей не предусмотрены, расходы на ОСАГО при определении налоговой базы не учитываются.

Заказчик-застройщик, долевое строительство жилья подрядным способом.Какой режим налогообложения для застройщика выгоднее УСН или общий?

При прочих равных условиях, а так же в случае, если доход при УСН не превысит предельно допустимые значения, применять лучше специальный налоговый режим.
При подрядном способе строительства средства целевого финансирования, поступившие от дольщиков на строительство объекта, в доходах не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходом застройщика, который строит подрядным способом, является вознаграждение за оказанные дольщикам услуги. Как правило, это экономия целевых средств, которые остаются в распоряжении застройщика после окончания строительства (письмо Минфина России от 20 января 2012 г. № 03-11-06/2/7). В такой ситуации получается, что при УСН действует ставка в экономии 15 процентов (6 процентов), а при налоге на прибыль 20 %.
Более того, на практике распространено строительство домов с нежилыми помещениями. При общей системе налогообложения вознаграждение за строительство подобных объектов льгота по НДС не действует ни в случае получения вознаграждения, ни в случае реализации готовых помещений. Такой вывод следует из подпункта 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-10/60920.
При УСН НДС платить не нужно.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении долевое строительство жилых домов

ОСНО: строительство подрядным способом

Порядок расчета налогов при строительстве жилого дома по договору участия в долевом строительстве зависит от способа ведения строительства:

подрядным способом;

При подрядном способе по договорам долевого участия в строительстве средства, поступившие от дольщиков на строительство объекта, доходом застройщика не признаются. Такие средства не учитывайте при расчете налога на прибыль только при условии ведения раздельного учета. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации является выручка от оказания услуг застройщика (п. 1 ст. 249 НК РФ). Застройщики учитывают выручку в общем порядке, предусмотренном для налогового учета доходов от реализации. Подробнее об этом см.:

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг) ;
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг) ;
Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

Ситуация: в какой момент застройщику учесть при расчете налога на прибыль финансовый результат по договору долевого участия в строительстве. Строительство ведется подрядным способом. Застройщик применяет метод начисления

Ответ на этот вопрос зависит от того, предусмотрен ли договором размер вознаграждения застройщика или нет.

Как правило, строительство жилых домов по договорам участия в долевом строительстве – это производство с длительным технологическим циклом. Поэтому, если сумма вознаграждения застройщика договором определена, доходы от реализации своих услуг застройщик должен распределить самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов. Это значит, что доходы нужно распределить между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор.

Доходы распределяйте одним из следующих способов:

равномерно;
пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 2 статьи 271 и Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218 , от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581 , письмом ФНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54 .

Если цена услуг застройщика договором не установлена, а определяется как сумма экономии целевых средств дольщиков, финансовый результат определяйте на дату ввода жилого дома в эксплуатацию.

Это объясняется тем, что размер выручки можно определить только тогда, когда стоимость жилого дома будет сформирована полностью, с учетом всех затрат. До этого момента размер выручки не может быть определен, поэтому и учитывать ее при расчете налога на прибыль организация не должна.

от 16 августа 2011 г. № 03-03-06/1/488 и от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/77 . Суды также поддерживают эту позицию (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 января 2011 г. № А27-6086/2010 , от 15 октября 2010 г. № А46-23193/2009 , Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. № А55-8908/2008 , от 26 января 2009 г. № А55-8357/2008).

Ситуация: может ли застройщик учесть при расчете налога на прибыль убыток от строительства жилого дома. Убыток образовался в связи с превышением затрат на строительство над средствами, поступившими от дольщиков

Нет, не может.

Доходы в виде аккумулированных на счетах застройщика средств дольщиков являются целевым финансированием, поэтому при расчете налога на прибыль не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы застройщика на строительство объекта недвижимости, произведенные за счет средств целевого финансирования, также не учитываются для целей расчета налога на прибыль (п. 17 ст. 270 НК РФ). Поэтому сумму убытка, полученного застройщиком в связи с превышением затрат на строительство над договорной стоимостью, учесть при расчете налога на прибыль также нельзя.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/62 и № 03-03-06/1/63 , от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/554 .

Главбух советует: застройщик вправе учесть при расчете налога на прибыль убыток, который образовался в результате превышения расходов на строительство над средствами дольщиков

Договором долевого строительства предусмотрена сумма расходов на строительство, которая покрывается средствами дольщиков. Если фактические расходы окажутся выше и средств дольщиков на их покрытие не хватает, образуется убыток. И этот убыток застройщик покрывает за счет собственных средств, а не за счет средств целевого финансирования. То есть учитывает убыток в рамках деятельности, которая приносит доход.

В ряде случаев при проверках инспекторы выступали против отнесения убытков, полученных по одному объекту долевого строительства, для уменьшения прибыли по другим. Налоговые инспекторы настаивали на том, что прибыль (убыток) необходимо определять по каждой квартире. При этом убыток учитывать в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень, в котором убытки от строительства не предусмотрены. Однако арбитражные суды придерживаются позиции, высказанной Минфином России (см. определения ВАС РФ от 18 августа 2008 г. № 10337/08 , от 23 мая 2008 г. № 4609/08 , постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2008 г. № А12-12669/07 и Волго-Вятского округа от 15 октября 2008 г. № А38-1907/2007-12-110(12/3-2008)).

Ситуация: нужно ли застройщику учитывать при расчете налога на прибыль сумму временно размещенных на депозитном счете свободных остатков целевых средств дольщиков в качестве доходов на основании их нецелевого использования

Нет, не нужно. Размещение свободных остатков целевых средств на депозитном счете в банке следует рассматривать как форму сохранения, а не расходования денежных средств, поскольку конечные цели их использования невозможно определить до окончания строительства.

Следовательно, эти суммы не нужно учитывать при налогообложении прибыли. Однако для этого застройщик должен выполнить следующие условия:

документально обосновать минимизацию риска потери (обесценивания) временно свободных остатков целевых средств, размещенных на депозитных счетах;
документально обосновать, что такое размещение временно свободных остатков целевых средств дольщиков не приведет к сокращению (прекращению) строительства;
документально обосновать, что получение дохода от размещения средств позволит достичь результата строительства;
не иметь расходов, направленных на получение дохода от размещения свободных целевых средств дольщиков.

При несоблюдении этих условий деятельность по размещению средств дольщиков будет квалифицирована как предпринимательская. А это будет означать нецелевое использование полученных средств. Следовательно, суммы, размещенные на депозите, будут облагаться налогом на прибыль в общем порядке.

При этом проценты, полученные по депозитам, учитывайте в составе внереализационных доходов ().

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/3926 и от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/806 .

При строительстве подрядным способом НДС не облагаются:

средства, полученные от дольщиков по договору участия в долевом строительстве ;
вознаграждение застройщика по договору. Это правило действует и в случае, когда вознаграждение определяется как сумма экономии целевых средств дольщиков (письма Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-10/17 , от 29 июля 2011 г. № 03-07-07/43 , от 27 июля 2011 г. № 03-07-10/13).

Эта льгота действует только в отношении строительства жилых помещений. Когда же застройщик получает вознаграждение за услуги по долевому строительству нежилых помещений, заплатить НДС нужно.

По облагаемым и не облагаемым НДС операциям застройщик должен обеспечить раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

УСН

Порядок расчета единого налога при упрощенке по договору участия в долевом строительстве зависит от способа ведения строительства:

подрядным способом;
собственными силами.

Если застройщик выполняет строительство собственными силами, то в доходах учитывайте все поступившие от дольщиков средства. Это объясняется тем, что застройщик в этом случае выполняет функции подрядчика. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда . Расходы учитывайте тоже в том порядке, как и подрядчики .

Кроме того, застройщик может строить часть квартир в жилом доме за счет собственных средств с целью их дальнейшей продажи. В таком случае застройщик учитывает в доходах выручку от реализации квартир в жилом доме (п. 1 ст. 346.15 .

В случае строительства жилых домов за счет собственных средств с целью дальнейшей продажи квартир выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:

материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
расходы на оплату труда и т. д.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см.